Инвестиционный налоговый вычет – новая выгодная льгота

 

Сегодня мы поговорим о новой льготе, которая применяется  по налогу на прибыль: это инвестиционный налоговый вычет.

Эта льгота вводится впервые, с 2018 года; закон, который ввел ее в действие  – это Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот ФЗ также ввел в действие новую статью Налогового кодекса – ст. 286.1. Эта статья как раз посвящена применению инвестиционного налогового вычета.

Два слова о сути льготы.  Представим, что мы с вами понесли расходы капитального характера:  это может быть приобретение основных средств, капитальные затраты. На сумму, скажем, 100 рублей. Если мы с вами признаем эту сумму в расходах через амортизацию, то мы с вами уменьшим налоговую базу на 100 рублей, и в итоге сэкономим налога на прибыль на 20 рублей.  То есть база уменьшится на 100 рублей, при этом фактическая сумма налога к уплате уменьшится на 20 рублей.  Суть применения инвестиционного налогового вычета в том, что капитальные расходы в сумме 100 рублей уменьшат сумму налога на 100 рублей.  Эти расходы, таким образом, уменьшают не базу, а налог, что, конечно, чрезвычайно выгодно. В приведенном примере это выгоднее в пять раз (по сравнению с неиспользованием налогового вычета).

В то же время понятно, что для инвестиционного налогового вычета есть определённые правила, и применяется этот вычет не ко всем объектам основных средств, не ко всем активам. Давайте вкратце рассмотрим основные правила.

Первое. Мы по ним не можем применять амортизацию или амортизационную премию. Это логично. Потому что мы бы тогда это расход признавали два раза: один раз как вычет, другой раз как амортизацию. То есть, если у нас есть актив, по которому мы применяем инвестиционный налоговый вычет, то мы их не амортизируем.  В кодексе написано немного сложно, но суть применения вычета очень проста. Вы понесли расходов на капитальные вложения 100 рублей. 10% этой суммы, т.е. 10 рублей, могут быть направлены на уменьшение налогов в федеральный бюджет. Как вы помните, у нас сейчас ставка налога на прибыль 20% распределяется так: 3% в федеральный бюджет, 17% – в региональный.  Ставку в федеральный бюджет, 3%, мы можем уменьшить полностью (это те самые 10 рублей от стоимости основного средства). То же самое происходит с остальной частью. 90% может уменьшать сумму налога, уплачиваемого в региональный бюджет. Но там есть правило: у нас должна остаться сумма, равная той, как если бы мы уплатили налог по ставке 5%.  То есть те 90 рублей расходов, которые мы понесли (это ставка налога в 17%) на капитальные вложения, мы их вычитаем из суммы налога, предназначенной для регионального бюджета,  но при этом ставка 5% должна остаться. Регионы, своим законом устанавливая на своей территории применение инвестиционного налогового вычета, могут эту ставку скорректировать.  Мы с вами можем применять (и это выгодно), а можем не применять инвестиционный налоговый вычет. Это решение надо записать в учетной политике компании.

Второе. Что это за основные средства и капитальные вложения, по которым инвестиционный налоговый вычет применяется? Кодекс говорит, что инвестиционный налоговый вычет может применяться только к средствам 3–7 амортизационной группы, а к другим основным  средствам применяться не может. Но это не единственное ограничение. Суть в том, что категории объектов ОС, к которым применяется инвестиционный налоговый вычет, определяет регион. Регион для начала определяет, будет ли он применять этот вычет на своей территории.  Поэтому возможно, что для многих налогоплательщиков эта льгота останется только в теории.  Потому что нужно, чтобы регион решил, что он на своей территории применяет инвестиционный налоговый вычет, в этом же законе регион должен определить категорию ОС, по которым он будет применять этот вычет, и мы его будем применять только в отношении этих ОС. Регион может установить ряд других параметров. Например, ставку 5%, ниже которой мы не можем опустить наши налоги в региональный бюджет. И есть еще ряд показателей, которые регион может скорректировать.

Что еще важно? Если вы стали применять инвестиционный налоговый вычет, то вы должны применять его в течение трех последовательных налоговых периодов. Опять же, регион может этот  срок изменить.  Но если никаких корректировок в регионе не было, то, единожды начав применять этот вычет, мы его применяем в течение трех последовательных налоговых периодов.

Мы не можем выбирать активы, к которым применяется инвестиционный налоговый вычет. Так, если у нас в эту категорию попали, например,  транспортные средства, они попадают в эту категорию целиком. Учитывая, что этот вычет выгоден, это вроде бы и не страшно.  Возможны, конечно, варианты, но Кодекс запрещает применять этот вычет выборочно к основным средствам.

Еще раз напомню, чтобы применять эти правила, нужно, чтобы региональные органы власти  приняли соответствующий закон. Только после этого мы можем эти правила применять.

Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет? Пункт 11 ст. 286.1 указывает, кто не вправе его применять: это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области. Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний – налоговых резидентов РФ.

Теперь о недостатках новой налоговой льготы. Пункт 12. Ст. 286.1. устанавливает правило. Если налогоплательщик осуществил капитальные вложения и по ним стал применять  инвестиционный налоговый вычет, и до истечения срока полезного использования объект выбыл, то налогоплательщику следует восстановить налог и уплатить пени за весь период. Единственное исключение, когда этого делать не нужно – когда объект выбыл в результате ликвидации (пожар или иные обстоятельства).  При продаже (самая распространенная причина выбытия), при внесении объекта в уставный капитал и прочих причинах выбытия надо восстановить налог и уплатить пени за весь период. Пример: в 2018 году я применил инвестиционный налоговый вычет и уменьшил на 100 рублей сумму капитальных вложений и на эту же сумму уменьшил налог к уплате. Если до истечения срока полезного использования этот объект выбыл, налог, который я уменьшил, должен уплатить с пенями на тот момент, когда он у меня выбыл. Это невыгодно. Можно, наверное, обеспечить деятельность компании таким образом, чтобы объекты не выбывали, тогда у нас не будет этой проблемы.

Вторая неприятность, тоже значительная, на мой взгляд, заключается  в следующем. В неконтролируемые сделки дописали условие, что если между взаимозависимыми лицами заключается сделка, и одно из взаимозависимых лиц применяет инвестиционный налоговый вычет, то суммовой порог для признания сделки контролируемой, составляет 60 млн руб. за календарный год. Сейчас у нас суммовой порог для признания сделки контролируемой в общем случае составляет 1 млрд руб., а если одна из компаний будет применять инвестиционный налоговый вычет, то все, кто с ней взаимодействуют, суммовой порог будет 60 миллионов. Наличие контролируемых сделок добавляет массу головной боли налогоплательщику. Во-первых, нужно сдавать уведомление о контролируемых сделках не позднее 20 мая следующего года, во-вторых, налоговая может проверить цену сделки, и, если ее цена отличается от рыночной, то налоговая может доначислить налоги до рыночной цены. Это правило сложно для выполнения: налогоплательщику надо готовить документацию для целей налогового контроля. Поэтому если завод стал с 2018 или 2019 года применять инвестиционный налоговый вычет, и у него есть взаимозависимые торговые дома, которые закупают продукцию, достаточно, чтобы в год они закупали на сумму более 60 млн руб., чтобы сделки между заводом и торговым домом стали контролируемыми.

Вот главные моменты в инвестиционном налоговом вычете.

До встречи на семинарах по бухучету ИРСОТ.

Станислав ДЖААРБЕКОВ