Выплаты работникам: три важных разъяснения

Поговорим сегодня о трех важных разъяснениях, которые связаны с выплатами работникам.

Первая ситуация связана с компенсационными выплатами, которые выплачиваются в связи с расторжением трудового договора. В последнее время по этому вопросу возникли недоразумения. Были и разъяснения контролирующих органов, и некоторые судебные решения, согласно которым такие выплаты облагались НДФЛ вне зависимости от суммы, хотя в Налоговом кодексе прямо указано, что такие выплаты в размере трехмесячной оплаты труда не облагаются налогами. И вот недавно вышло разъяснение, в котором прямо заявлено, что предусмотренная п.3. ст.217, сумма компенсации, выплачиваемая в связи с увольнением, не облагается НДФЛ, если ее размер не превышает трёхкратный размер среднего месячного заработка. Это Письмо ФНС России от 22 мая 2017 г. №БС-4-11/9568.

Напомню историю вопроса. Есть пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса, согласно которому от налогообложения освобождаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Вроде бы прямо написано, что если мы выплачиваем компенсацию работнику в связи с расторжением трудового договора, то она не подлежит обложению НДФЛ в пределах трехмесячного среднего заработка. Но в 2016 году было несколько судебных решений, в которых суды пришли к противоположному выводу. Это, в частности, постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.2016 по делу № А42-7562/2015. В чем логика судей, которые вынесли решение, что компенсация, выплачиваемая при расторжении трудового договора, облагается НДФЛ полностью? Судьи посчитали, что в Налоговом кодексе говорится о выходном пособии, а очень часто при расторжении трудового договора выплачивается не трудовое пособие, а компенсация, о размере которой договариваются на момент увольнения сотрудника. То есть в трудовом договоре изначально ничего не говорится про размер компенсации, затем компания принимает решение расстаться с сотрудником (или группой сотрудников), проводит переговоры, оговаривает сумму компенсации, и появляется соглашение о расторжении трудового договора с оговоренной суммой компенсации. В этом судебном деле судьи пришли к выводу, что в данной ситуации льгота не предусмотрена: вся сумма компенсации облагается НДФЛ полностью. И, к сожалению, после этого был еще целый ряд разъяснений Минфина, в которых утверждалось, что выплата компенсаций облагается НДФЛ полностью. Но в последнее время судебная практика развернулась, в частности, было Определение Верховного Суда, Коллегии по экономическим спорам в 2017 году, где судьи, рассмотрев тот же самый вопрос, приняли противоположное решение в пользу налогоплательщиков. Льгота предусмотрена не только для выходного пособия, что прямо оговаривается Налоговым кодексом, но и для других видов компенсаций, в том числе для тех, которые указаны в подписанном Сторонами договоре о расторжении трудовых отношений. Это Определение ВС РФ от 02.05.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015. И Письмо ФНС доводит эту же позицию до территориальных органов. То есть территориальные органы должны этой позиции придерживаться на практике. Надеюсь, что это письмо поставит точку в подобных спорах.

Следующая ситуация. Операция по выдаче работодателем трудовых книжек и вкладышей в них является операцией по реализации. По сути, вопрос несущественный. Смысл его в том, что очень часто работодатель обеспечивает работников бланками трудовых книжек и вкладышей в них. Иногда он это делает безвозмездно, иногда за плату. Трудовой кодекс рассматривает ситуации, когда работодатель должен сделать это безвозмездно, и рассматривает ситуации, когда он должен сделать это за плату. Как правило, плата составляет стоимость покупки, то есть суммы очень небольшие. Но, так как на крупных предприятиях суммы могут быть значительными, и возникает проблема с НДС у тех, кто не является плательщиком НДС (бюджетники).  У них может не быть операций, облагаемых НДС.   И, если такие операции появляются, то для таких предприятий это целая проблема. И Минфин неоднократно говорил, что операции по предоставлению бланков трудовых книжек работникам – это реализация и с точки зрения НДС, и с точки зрения налога на прибыль. И еще одно письмо вышло у нас недавно, Письмо Минфина РФ от 19 мая 2017 г. № 03-03-06/1/30818. Аргументация Минфина в этом письме четко следует из Налогового кодекса, действительно, никаких льгот для этой ситуации не предусмотрено, поэтому Минфин говорит, что бланки трудовых книжек являются имуществом, которое приобрела организация. И если организация предает имущество работнику, то это будет либо реализация за плату, либо безвозмездная реализация, но то и то облагается НДС. Соответственно, организация имеет право взять входящий НДС к вычету. То есть организация  должна начислить НДС при передаче работнику трудовой книжки как НДС с реализации и имеет право на вычет при приобретении трудовых книжек. И то же самое с налогом на прибыль. По НДС Минфин ссылается на статью 146 Налогового кодекса, что же касается налога на прибыль – то вывод тот же самый. Те же небольшие доходы возникают от передачи бланков, если речь идет о возмездной реализации (при безвозмездной реализации прибыли не возникает), и Минфин ссылается на статью 251 Налогового кодекса, в которой приведен перечень всех доходов, не облагаемых налогом на прибыль. И там такого дохода нет. Значит, делает вывод Минфин, передача  бланковых трудовых книжек другому лицу на возмездной основе является реализацией и подлежит обложению налогом на прибыль. Но при этом стоимость этих бланков мы можем также включить в расходы. Обратите внимание на этот вопрос. Очень часто в нем происходит путаница. Многие считают, что раз это некая обязанность работодателя, то она никак не приводит к налогам с реализации. Увы, это не так. Лучше бы, конечно, и логичнее, чтобы от налогов в этом случае освободили, но тогда должна быть соответствующая льгота.

И третья ситуация. На сумму прощенного работнику займа страховые взносы не начисляются. Эта позиция высказывалась и раньше. В прошлом году об этом говорили Фонды, Минтруд, и сейчас появилась позиция ФНС России. Так как с 2017 года страховые взносы у нас проверяет ФНС России, то важно, как они рассматривают те или иные спорные вопросы. Вопрос про прощенные займы был спорным, и ФНС в своем письме сообщила, что взносами такие выплаты не облагаются. Это Письмо ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019. В этом письме также есть одно замечание, на котором я бы хотел заострить внимание.

Итак. Организация выдала работнику заем,  и через какое-то время она ему этот заем прощает. То есть сотрудник фактически получает доход от прощения займа, этот доход подлежит обложению НДФЛ. И вопрос – облагается ли этот доход страховыми взносами? ФНС отвечает: нет, не облагается.  Но в письме есть важное примечание. ФНС обращает внимание, что если такие прощения долга становятся систематическими,  то налоговая служба может рассмотреть вопрос о необоснованной налоговой выгоде со ссылкой на 253 Постановление ВАС. То есть разово выданный и прощеный заем не подпадает под обложение страховыми взносами и ими не облагается. Но если организация постоянно выдает займы работникам, прощает их и не облагает их страховыми взносами, то тогда налоговая вправе посчитать такие выплаты выплатой доходов в искусственно созданной форме, то есть фактически, вы выплачиваете заработную плату. То есть в суде налоговая инспекция может доказывать, что сотрудник получил необоснованную налоговую выгоду. То есть при массовой выдаче займов и их систематическом прощении возникает налоговый риск, на который и обращает внимание налоговая служба.

До встречи на семинарах по бухучету ИРСОТ!

Станислав Джаарбеков.